Взгляд ФНС на налогообложение ПК

Согласно лекции экономиста Елены Быкасовой, взгляд Федеральной налоговой службы (ФНС) на деятельность потребительских кооперативов (ПК) характеризуется глубоким непониманием их экономической сути и применением к ним шаблонов капиталистических коммерческих предприятий. Этот конфликт взглядов создает основные риски для деятельности кооперативов.

Ниже представлен подробный обзор позиции ФНС в контексте учета и налогов в ПК.

1. Фундаментальный конфликт: «Капиталистическая призма»

Основная проблема взаимоотношений заключается в том, что налоговые органы рассматривают любую хозяйственную деятельность через призму извлечения прибыли.

Прибыль как цель: ФНС исходит из капиталистической парадигмы, описанной Марксом: если есть деятельность, значит, есть прибавочная стоимость, созданная в результате эксплуатации или наценки. Для налоговой службы прибыль — это количественная положительная разница между доходами и расходами, которая должна быть обложена налогом.
Игнорирование социальной сути: Налоговые органы не воспринимают концепцию кооператива как объединения для удовлетворения потребностей (экономии), где прибыль отсутствует по определению. Они видят хозяйствующий субъект и автоматически присваивают ему статус налогоплательщика.

2. Регистрация и статус налогоплательщика

Конфликт начинается с момента создания кооператива.

«Регуляторная бездомность»: Несмотря на то, что Гражданский кодекс определяет ПК как некоммерческую организацию (НКО), они не подпадают под юрисдикцию Минюста (как фонды или ассоциации). ПК вынуждены регистрироваться в обычных налоговых инспекциях (например, 46-я ФНС в Москве) наравне с коммерческими ООО и ИП.
Принуждение к выбору режима: При регистрации инспекторы, часто не понимая специфики ПК («А что это такое?»), требуют сразу выбрать систему налогообложения (УСН, ОСНО, ЕСХН). ФНС исходит из логики: «Вы потенциальный налогоплательщик, будут ли у вас льготы — посмотрим, но режим выберите сейчас».
Позиция «Льготника»: ФНС рассматривает кооператив как налогоплательщика, которому государство предоставило льготу (освобождение от налогов при уставной деятельности). Кооператоры же считают, что они вообще не являются налогоплательщиками по своей природе, и льготы им не нужны.

3. Ловушка «Предпринимательской деятельности»

Самым острым вопросом является трактовка термина «предпринимательская деятельность», разрешенная законом 3085-1.

Автоматическая коммерциализация: Для ФНС слова «предпринимательская деятельность» означают исключительно деятельность по извлечению коммерческой прибыли.
Требование раздельного учета: Налоговая допускает, что уставная деятельность (внутри кооператива) может не облагаться налогом (льготироваться). Но если кооператив ведет иную деятельность, которую ФНС считает предпринимательской, инспекторы требуют жесткого ведения раздельного учета доходов и расходов.
Риск смешения: ФНС стремится «смешать все в одну кучу» и подвести под налогообложение любые операции, которые выглядят как товарно-денежный обмен, даже если они происходят внутри кооператива.

4. Взгляд на доходы пайщиков (НДФЛ)

ФНС пристально следит за выплатами физическим лицам, видя в них скрытый доход.

«Приращенный пай»: Если пайщик внес 100 рублей, а получил возврат (товарами или деньгами) на 200 рублей (благодаря эффективности кооператива), налоговая видит в разнице доход физлица и требует уплаты НДФЛ. Аргумент, что это внутренняя экономия, для инспекторов неочевиден.
Кооперативные выплаты: Если кооператив распределяет часть дохода (до 20%) между пайщиками, ФНС однозначно требует уплаты налогов, рассматривая это как аналог дивидендов.
Подарки и матпомощь: Подарки пайщикам от кооператива облагаются налогом (так как они не близкие родственники), и налоговая будет пытаться начислить НДФЛ, если увидит такие операции.

5. Последствия выхода во «Внешний контур»

Взгляд ФНС радикально меняется, как только кооператив начинает взаимодействовать с лицами, не являющимися пайщиками.

Снятие запрета на проверки: Как только кооператив начинает торговать с внешним рынком («нарушает радужную оболочку»), ФНС получает полное право на проведение проверок.
Подозрение в нецелевом использовании: Налоговая начинает проверять нецелевое использование средств, характерное для НКО, пытаясь найти нарушения.
Обвинение в схематозе («Квази-кооперативы»): ФНС негативно относится к структурам, которые используют форму кооператива для прикрытия реального бизнеса и ухода от налогов. Такие организации воспринимаются как мошеннические схемы.

6. Инструменты давления (Банки и Уголовный кодекс)

ФНС использует банковскую систему и силовые структуры как рычаги воздействия.

Банковский контроль: Через платформу ЦБ «Знай своего клиента» (ЗСК) налоговая видит все транзакции. Кооператив, имеющий обороты, но не платящий налоги, выглядит подозрительно («красная зона»), что ведет к блокировке счетов по 115-ФЗ по наводке фискальных органов.
Уголовная ответственность: Если кооператив ведет деятельность, но не платит налоги, ссылаясь на свой статус, ФНС может квалифицировать это не просто как налоговое правонарушение, а как мошенничество (ст. 159 УК РФ) или уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ).

Резюме

С точки зрения ФНС, Потребительский кооператив — это непонятная, подозрительная структура, которая:

Является хозяйствующим субъектом и должна платить налоги.
Пытается скрыть прибыль под видом взносов.
Должна доказывать свое право на льготы через сложный раздельный учет.

Эксперт советует избегать декларирования предпринимательской деятельности и работать строго внутри «замкнутого контура» с пайщиками, чтобы не давать ФНС формальных поводов для переквалификации деятельности в коммерческую.

Аналогия для закрепления понимания:

Взгляд ФНС на кооператив похож на взгляд строгого таможенника на группу туристов с общим рюкзаком.

Туристы (пайщики) говорят: «Мы скинулись продуктами, несем их в общем рюкзаке (кооперативе) и едим на привале. Мы не продаем еду, мы просто кормим друг друга».

Таможенник (ФНС) видит ситуацию иначе:

«У вас в рюкзаке товар (активы)».
«Вы передаете бутерброд от одного человека другому — это транзакция».
«Если бутерброд стал вкуснее, чем был исходный хлеб — это добавленная стоимость (прибыль)».
«Вы не выбрали тарифный план для прохода (систему налогообложения)? Значит, вы контрабандисты».

Для таможенника не существует понятия «дружеский обед», для него существует только «импорт/экспорт товаров», подлежащий пошлине.